Чем отличается бухгалтерский учет от налогового?
Краткий обзор и группировка различий, усложняющих работу не только бухгалтерам.
Для начала - в чем, собственно, принципиальная разница между бухгалтерским и налоговым учетом? (здесь, конечно, речь идет о налоге на прибыль). Главное отличие в том, что в бухгалтерском учете отражаются абсолютно все хозяйственные операции предприятия, даже те, на которые нет пока должным образом оформленных документов, поскольку бухгалтерский учет подразумевает полноту и непрерывность отображения всех операций предприятия. А в налоговом учете отражаются только те операции, которые участвуют в формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Конечно существует достаточное количество доходов и расходов, идентично отражаемых в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль. Кроме того, некоторые операции не являются доходами-расходами ни в каком учете (получение и погашение кредитов и займов, выдача и получение авансов в счет предстоящих поставок, вклады в уставный капитал и др.). С ними все просто, поэтому обратим внимание на те операции, которые по-разному отражаются в этих двух видах учетов. Их достаточно много, каждая имеет свои особенности, но тем не менее их можно разделить на несколько групп.
Начнем с тех доходов и расходов, которые полностью не учитываются при формировании налога на прибыль, но наличествуют в бухгалтерском учете, например:
1. штрафы и пени, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды.
2. выплаты работникам, не отраженные в трудовом (коллективном) договоре.
3. взносы на некоторые виды добровольного страхования.
4. стоимость имущества, переданного/полученного организацией безвозмездно.
Полный список неучитываемых в налоговом учете доходов приведен в ст. 251 НК, а неучитываемых расходов - в ст.270 НК РФ.
Далее можно выделить группу доходов/расходов, по которым в Налоговом кодексе установлены нормы (размер, предельная сумма или иные условия), по которым данный доход/расход учитывается в налогооблагаемой базе, например:
1. проценты по долговым обязательствам.
2. компенсации сотрудникам (за использование личного транспорта, суточные и пр.).
3. добровольное медицинское страхование работников.
4. расходы на услуги частных нотариусов.
5. расходы на рекламу.
6. стоимость безвозмездно полученного имущества (в том числе денежных средств) от учредителей.
7. потери от брака и прочего повреждения товарно-материальных ценностей.
8. убыток при уступке (переуступке) права требования до наступления срока платежа.
Еще одна группа - доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в одинаковом размере, но в разные моменты времени, например:
1. курсовые (БУ) и суммовые (НУ) разницы по расчетам в у.е.
2. амортизация (например при использовании амортизационной премии, проведении модернизации).
3. транспортные расходы торговых организаций в случае утверждения в учетной политике различных правил их учета.
4. убыток при уступке (переуступке) права требования после наступления срока платежа.
В отдельную группу можно выделить различия между принципами формирования резервов (или их отсутствием, если организация принимает решение не формировать резервы) в налоговом учете и порядком отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете.
И кроме, того не стоит забывать про особенности налогового учета в организациях, определяющих доходы и расходы кассовым методом (ст. 273 НК).
Спасибо за предоставленную информацию ресурсу www.infostart.ru
